Налогообложение физическими лицами денежных переводов, полученных из-за границы

Виды иностранных доходов

Вопросы налогообложения денежных переводов, получаемых физическими лицами — резидентами Украины из-за границы, приобрело в последнее время особую актуальность. Под декларирование подпадают граждане, которые в течение года получали доход, а налог с такого дохода не удерживался. Данные вопросы являются компетенцией налогового адвоката.

Так, налоговая отмечает, что согласно Налоговому кодексу Украины средства, перечисленные из-за пределов Украины на текущие или карточные счета граждан, считаются иностранными доходами, и при их получении гражданин должен подать годовую декларацию, в которой указать полученную сумму и, соответственно, уплатить с нее подоходный налог.

Всегда денежные переводы из-за рубежа являются иностранными доходами и какие существуют виды иностранных доходов, разберемся далее.

Пунктом 162.1 НКУ установлено, что плательщиками налога на доходы физических лиц (далее — НДФЛ) являются физические лица — резиденты, получающие доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы.

Под иностранным доходом для целей налогообложения следует понимать доход, полученный от источников за пределами Украины, то есть любой доход, полученный резидентами, в том числе от любых видов их деятельности за пределами таможенной территории Украины, включая (п.п. 14.1. 55 НКУ):

• проценты, дивиденды, роялти и любые другие виды пассивных доходов;
• наследство;
• подарки;
• выигрыше;
• призы;
• доходы от выполнения работ (оказания услуг) по гражданско-правовым и трудовым договорам;
• доходы от предоставления резидентам в аренду (пользование) имущества, расположенного за пределами Украины;
• доходы от продажи имущества, расположенного за пределами Украины;
• доход от отчуждения инвестиционных активов, в том числе корпоративных прав, ценных бумаг и т.д.;
• другие доходы от любых видов деятельности за пределами таможенной территории Украины или территорий, неподконтрольных таможенным органам.

Учитывая, что налоговики в своих разъяснениях отмечают необходимость включения в налогооблагаемый доход сумм денежных средств, полученных из-за границы от физических лиц, являющихся родственниками, остановимся на этом вопросе подробнее. Итак, первый вопрос, который здесь возникает: эти суммы доходом для физлица — получателя таких средств? Все зависит от того, кто перечисляет эти средства физлицу — резиденту Украины.

Согласно нормам Семейного кодекса Украины установлена ​​обязанность:

• жены и мужа материально поддерживать друг друга (ст. 75 СКУ). При этом заработная плата, пенсия, стипендия, другие доходы, полученные одним из супругов, является объектом права общей совместной собственности (ч. 2 ст. 61 СКУ)
• родителей содержать своих несовершеннолетних детей (до 18 лет) (ст. 180 СКУ), совершеннолетних детей, которые продолжают обучение (до 23 лет) (ст. 199 СКУ), совершеннолетних нетрудоспособных детей, нуждающихся в материальной помощи (при условии, что родители ребенка имеют возможность предоставлять такую ​​помощь) (ст. 198 СКУ)
• совершеннолетних детей содержать нетрудоспособных родителей, нуждающихся в материальной помощи (ст. 202 СКУ).

Учитывая наличие такой обязанности, можно утверждать, что перечисление средств из-за границы женой (мужем) для супруга (супруги), матерью (отцом) для детей в указанных выше случаях, а также детьми нетрудоспособным родителям является, по сути, передачей денежных средств внутри семьи и должно рассматриваться как выполнение долга по содержанию, установленного СКУ, а не как получение дохода с источником происхождения из-за рубежа. То есть если физлицо получает денежные средства от своего мужа (или жены или отца), который работает за границей, то сумма таких средств не будет для этого физлица доходом.

Вместе с тем физическое лицо — резидент Украины, которая получает доход за рубежом, согласно действующему законодательству обязана задекларировать такой доход в Украине и уплатить с него НДФЛ (размер ставки НДФЛ на основании п.167.2-167.5 НКУ составляет 18%).

Во всех остальных случаях переводы, полученные из-за границы от родственников или других физических лиц, подлежащих налогообложению, однако только в том случае, если такие поступления не упоминаются в ст. 165 НКУ среди тех, кто не включаются в состав общего месячного (годового) налогооблагаемого дохода (например, выдача и возврат ссуды, алименты и т.д.).

Порядок налогообложения

В соответствии с п 163.1.3 НКУ объектом налогообложения физического лица — резидента является в том числе и иностранные доходы — доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины. Налогообложение таких доходов регулируется п. 170.11 НКУ. Иностранные доходы включаются в состав годового налогооблагаемого дохода и в соответствии с пп. 167.1 НКУ облагаются НДФЛ по ставке 18%. Исключением являются дивиденды с иностранным источником происхождения, облагаемые по ставке 5% в соответствии с п. 167.2 НКУ. В соответствии с п 170.11.2 НКУ в случае получения иностранных доходов при подаче годовой декларации налогоплательщик может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей, если между страной, в которой выплачивается доход, и Украина заключен договор (конвенцию) об избежании двойного налогообложения.

Перечень стран, с которыми Украина международные договоры об избежании двойного налогообложения (по состоянию на 01.01.2017 г.), Приведены в письме ДФС Украины от 24.01.2017 г.. №1414 / 7 / 99-99-01-02-02-17.

Согласно п. 13.5 НКУ для получения права на зачисление налогов и сборов, уплаченных за пределами Украины, плательщик обязан получить от государственного органа страны, где было выплачено такой доход, справку о сумме уплаченного в этой стране налога, а также о базе и / или объект налогообложения. Указанная справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем заграничном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины.

Обращаем внимание: нельзя будет отнести в уменьшение суммы годового налогового обязательства налогоплательщика:

• налоги на капитал (прирост капитала);
• налоги на имущество;
• почтовые налоги;
• налоги на реализацию (продажу)
• другие косвенные налоги независимо от того, относятся ли они к категории подоходных налогов или считаются отдельными налогами согласно законодательству иностранных государств.

При расчете суммы годового налогового обязательства следует иметь в виду, что сумма налога с иностранного дохода налогоплательщика — резидента, уплаченного за пределами Украины, не может превышать сумму налога, рассчитанную на базе общего годового налогооблагаемого дохода такого налогоплательщика в соответствии с законодательством Украины ( п 170.11.4 НКУ).

Отдельно остановимся на ситуации, когда резидент Украины легально работает за границей и перечисляет денежные средства своим родственникам или другим лицам, в отношении которых СКУ не установлено обязанность по их содержанию. Получается, что «гастарбайтер» должен по итогам года задекларировать свои иностранные доходы. Если работал он официально, то из его заработной платы уплачивался налог по правилам страны получения дохода. При наличии договора (конвенции) об избежании двойного налогообложения между Украиной и страной получения дохода налогоплательщик может получить указанную выше справку и в таком случае уменьшить сумму годового налогового обязательства. Что касается физического, которой «гастарбайтер» перечислял денежные средства, то для нее такой доход будет иностранным. По итогам года с такого дохода должен быть уплачен НДФЛ (причем получатель уже не сможет уменьшить годовое налоговое обязательство, поскольку непосредственно он не платил налог за рубежом).

Порядок декларирования иностранных доходов

В соответствии с пп. 168.2.1 и 170.11.1 НКУ, если источник выплат любых налогооблагаемых доходов является иностранным, то сумма такого дохода подлежит включению в общий годовой налогооблагаемый доход налогоплательщика — получателя, который при этом обязан подать годовую налоговую декларацию.

Согласно п. 164.4 НКУ при начислении (получении) доходов в виде валюты такие доходы пересчитываются в гривни по валютному курсу НБУ на момент начисления (получения) таких доходов. Срок подачи декларации в соответствии с п.п. 49.18.4 НКУ — до 1 мая года, следующего за отчетным, кроме отдельных случаев, предусмотренных гл. IV НКУ.

В случае отсутствия у налогоплательщика подтверждающих документов относительно суммы полученного им дохода из иностранных источников и суммы уплаченного им налога в иностранной юрисдикции, такой плательщик обязан подать в орган государственной налоговой службы по своему налоговому адресу заявление о переносе срока представления налоговой декларации до 31 декабря года, следующего за отчетным (п 170.11.2. НКУ).

• Налогоплательщики — резиденты, выезжающие за границу на постоянное место жительства, обязаны подать в орган государственной налоговой службы налоговую декларацию не позднее 60 календарных дней, предшествующих выезду (п. 179.3 НКУ).
• За непредставление или несвоевременное представление декларации о доходах п. 120.1 НКУ предусмотрен штраф в размере 170 грн.

Кроме того, если физическое лицо в отчетном году имела доходы, подлежащие налогообложению, но не задекларировала их в установленном порядке, и об этом стало известно контролирующим органам, и если они смогли доказать факт получения таких доходов налогоплательщиком, то на основании п. 123.1. НКУ такие контролирующие органы имеют право самостоятельно определить сумму налогового обязательства, влекущего наложение на налогоплательщика штрафа в размере 25% суммы такого обязательства.

Согласно п. 179.7 НКУ физическое лицо обязано самостоятельно до 1 августа года, следующего за отчетным, уплатить сумму налогового обязательства, указанную в представленной им налоговой декларации.

Если налогоплательщик не уплатил сумму денежного обязательства по декларации в течение указанного срока, в соответствии с п. 126.1 НКУ он привлекается к ответственности в виде штрафа в следующих размерах:

• в случае задержки до 30 календарных дней включительно, следующих за последним днем ​​срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 10% погашенной суммы налогового долга;
• в случае задержки более 30 календарных дней, следующих за последним днем ​​срока уплаты суммы денежного обязательства, — в размере 20% погашенной суммы налогового долга.

Также в случае, если физическое лицо обязано было задекларировать иностранные доходы и уплатить сумму налога по декларации, но своевременно не сделала этого, неуплату налога, возникшей может быть квалифицировано как умышленное, и в этом случае физическому лицу грозит к

риминальна ответственность, предусмотренная ст. 212 Уголовного кодекса Украины от 05.04.2001 г.. № 2341-III.

Действующее сегодня законодательство требует от физических лиц декларировать доходы с источником их происхождения за рубежом, а при отсутствии их декларирования или неуплате в срок согласованного в декларации налогового обязательства предусматривает ответственность вплоть до уголовной.

Как уже отмечалось, в случаях, когда речь идет о перечислении денежных средств между членами одной семьи, у лица, которое их получает, не возникает доход в понимании п 14.1.55 НКУ, и соответственно декларировать такие перечисления и платить с них налог в соответствии с п.п. 17.11.1 НКУ нет оснований.

Обращайтесь в нашу компанию. Мы поможем вам провести качественную экспертизу, будем отстаивать ваши интересы в суде. В этом Вам поможет Адвокат по налоговым делам (вопросам и спорам), налоговый адвокат и юрист.

ЗАКАЗАТЬ УСЛУГИ НАЛОГОВОГО АДВОКАТА.