Налогообложение дохода, полученного в виде наследства

Общее понятие наследования

Cпадкуванням является переход прав и обязанностей (наследства) от физического лица, которое умерло (наследодателя) к другим лицам (наследникам) (1216 Гражданского кодекса Украины). Данные вопросы являются компетенцией налогового адвоката.

Право на наследование имеют лица, определенные в завещании.

В случае отсутствия завещания, признания его недействительным, непринятия наследства или отказа от его принятия наследниками по завещанию, а также в случае охвата завещанием всего наследства право на наследование по закону получают лица, определенные в статьях 1261-1265 настоящего Кодекса (ст. 1223 Гражданского кодекса Украины).

Наследники по закону получают право на наследование поочередно. Каждая последующая очередь наследников по закону получает право на наследование в случае отсутствия наследников предыдущей очереди, устранения их от права на наследование, непринятия ими наследства или отказа от его принятия, кроме случаев, установленных статьей 1259 настоящего Кодекса.

Статьей 1297 Гражданского кодекса Украины предусмотрена обязанность наследника, принявшего наследство, в составе которой есть имущество и / или имущественные права, обремененные, и / или недвижимое имущество и иное имущество, в отношении которого осуществляется государственная регистрация, обратиться к нотариусу или в сельских населенных пунктах — до уполномоченного на это должностного лица соответствующего органа местного самоуправления за выдачей ему свидетельства о праве на наследство на недвижимое имущество.

Свидетельство о праве на наследство выдается наследникам по истечении шести месяцев с момента открытия наследства.

Порядок обложения налогом на доходы физических лиц полученного наследником дохода в результате принятия им в наследство имущества, имущественных или неимущественных прав определенный статьей 174 Налогового кодекса Украины.

Объекты наследства, которые облагаются

Разделение объектов наследия в целях налогообложения в соответствии с пунктом 174.1 статьи 174 Налогового кодекса Украины

Объект недвижимости

Объект движимого имущества, в частности:

• предмет антиквариата или произведение искусства;
• природные драгоценные камни или драгоценный металл, украшение с использованием драгоценных металлов и / или природных драгоценных камней;
• любое транспортное средство и принадлежности к нему;
• другие виды движимого имущества.

Объект коммерческой собственности, а именно:

• ценные бумаги (кроме депозитного (сберегательного), ипотечного сертификата)
• корпоративное право,
• собственность на объект бизнеса как таковой, то есть собственность на целостный имущественный комплекс
• интеллектуальная (промышленная) собственность или право на получение дохода от нее
• имущественные и неимущественные права;

Сумма страхового возмещения (страховых выплат) по страховым договорам, а также сумма, хранящаяся соответственно на пенсионном депозитном счете, накопительном пенсионном счете, индивидуальном пенсионном счете наследодателя — участника накопительной системы пенсионного обеспечения

Наличные или средства, хранящиеся на счетах наследодателя, открытых в банковских и небанковских финансовых учреждениях, в том числе депозитные (сберегательные), ипотечные сертификаты, сертификаты фонда операций с недвижимостью.

Ставки налогообложения при наследовании

Виды ставок налогообложения

Доход, полученный физическим лицом в виде стоимости унаследованного имущества в пределах, определенных разделом IV Налогового кодекса Украины (далее — НКУ), облагается налогом на доходы физических лиц и военным сбором.

Объекты наследства облагаются:

по нулевой ставке объекты наследства, которое наследуется членами семьи наследодателя первой и второй степени родства
стоимость собственности (движимое и недвижимое имущество, сумма страхового возмещения, наличных или средства), которая наследуется лицом, являющимся лицом с инвалидностью I группы или имеет статус ребенка-сироты или ребенка, лишенного родительской опеки, и стоимость собственности, (движимое и недвижимое имущество ), что наследуются ребенком с инвалидностью
денежные сбережения, помещенные до 2 января 1992 года в учреждения Сберегательного банка СССР и государственного страхования СССР, действовавших на территории Украины, а также в государственные ценные бумаги (облигации Государственного целевого беспроцентного займа 1990 года, облигации Государственного внутреннего выигрышного займа 1982 года, государственные казначейские обязательства СССР, сертификаты Сберегательного банка СССР) и денежные сбережения граждан Украины, помещенные в учреждения Сберегательного банка Украины и бывшего Укргосстраха в течение 1992-1994 годов, погашение которых не состоялось, что наследуются любым наследником
по ставке 5 процентов стоимости любого объекта наследства, кроме наследников, наследие которых облагаются по нулевой ставке
по ставке 18 процентов для любого объекта наследства, которое наследуется наследником от наследодателя-нерезидента, и для любого объекта наследства, которое наследуется наследником-нерезидентом от наследодателя-резидента

В случае наследования любых объектов наследия, облагаемых по нулевой ставке, оценочная стоимость таких объектов в целях налогообложения не определяется (абз.1 п.174.8 НКУ).

Определение резидентского статуса физического лица является определяющим для выяснения порядка налогообложения доходов такого лица согласно нормам Кодекса. согласно д

в подпункта 14.1.122 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины нерезидентами являются физические лица, не являющиеся резидентами Украины. Порядок определения резидентского статуса физического лица регулируется подпунктом 14.1.213 пункта 14.1 статьи 14 Налогового кодекса Украины.

Военный сбор

Согласно пункту 16-1 подразделения 10 раздела XX «Другие переходные положения» Налогового кодекса Украины плательщиками сбора являются лица, определенные пунктом 162.1 статьи 162 НКУ, а именно:

• физическое лицо-резидент (физическое лицо, имеющее место проживания в Украине), получающее доходы как из источника их происхождения в Украине, так и иностранные доходы;
• физическое лицо-нерезидент (физическое лицо, не являющееся резидентом), которая получает доходы из источника их происхождения в Украине;
• налоговый агент.

Объект налогообложения военным сбором предусмотренный статьей 163 Налогового кодекса Украины. Таким образом, объектом налогообложения резидента является:

• общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход;
• доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются при их начисления (выплаты, предоставления);
• иностранные доходы — доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины.

Объектом налогообложения нерезидента является:

• общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход из источника его происхождения в Украине;
• доходы из источника их происхождения в Украине, которые окончательно облагаются при их начисления (выплаты, предоставления).

В соответствии с положениями подпунктов 1.3, 1.4. пункта 16-1 Подразделения 10 раздела XX НКУ начисление, удержание и уплата (перечисление) сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном статьей 168 Налогового кодекса Украины, по ставке 1,5 процента.

Нотариус или в сельских населенных пунктах — уполномоченное на это должностное лицо соответствующего органа местного самоуправления выдает наследнику-нерезиденту свидетельство о праве на наследство при наличии документа об уплате таким наследником налога со стоимости объекта наследства (абз. 3 п. 174.4 НКУ).

Порядок уплаты налога при наследовании

Лицами, ответственными за уплату (перечисление) налога в бюджет, являются наследники, получившие наследство (п. 174.3 НКУ).

Доход в виде стоимости унаследованного имущества (средства, имущество, имущественные или неимущественные права) в пределах, подлежащих налогообложению, отмечается в годовой налоговой декларации, кроме наследников-нерезидентов, обязаны уплатить налог до нотариального оформления объектов наследства или в сельских населенных пунктах — до оформления уполномоченным на это должностным лицом соответствующего органа местного самоуправления по месту открытия наследства, и наследников, получивших в наследство объекты, облагаемые по нулевой ставке налога на доходы физических лиц, а также другими наследниками — резидентами, которые оплатили налог до нотариального оформления объектов наследства.

Налог на доходы физических лиц и военный сбор в случае наследования уплачиваются:

• наследником-нерезидентом — по месту выдачи свидетельства о праве на наследство;
• наследником-резидентом — по своему налоговому адресу.

В случае необходимости уплаты налога на доходы физических лиц и военного сбора после оформления объекта наследства наследник-резидент обязан представить в контролирующий орган по месту своего налогового адреса до 1 мая года, следующего за отчетным, налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах (пп.49.18.4 п.49.18 ст.49 НКУ) и самостоятельно до 1 августа года, следующего за отчетным, уплатить задекларированную сумму налогового обязательства (п.179.7 НКУ).

Налоговая декларация об имущественном состоянии и доходах заполняется наследником самостоятельно или другим лицом, нотариально уполномоченным им осуществлять такое заполнение, в порядке, предусмотренном главой 2 раздела II Налогового кодекса.

Если наследник получил доход в виде объектов наследства, облагаемых по нулевой ставке налога на доходы физических лиц и / или с которых уплачены налог в соответствии с п.174.3 ст.174 Кодекса, и при отсутствии других доходов, с которыми Налоговый кодекс эт «связывает обязанность налогоплательщика по представлению налоговой декларации об имущественном состоянии и доходах, обязанность наследника по представлению налоговой декларации считается выполненной и налоговая декларация не подается (п.179.2 НКУ).

Налогоплательщик имеет право обратиться в соответствующий орган с просьбой оказать консультативную помощь по вопросам по заполнению его годовой налоговой декларации, а контролирующий орган обязан предоставить бесплатные услуги по такому обращению (п.179.10 НКУ).

Представление информации нотариусами о выдаче свидетельств о принятии наследства

Нотариус по месту расположения государственной нотариальной конторы или рабочего места частного нотариуса и / или в сельских населенных пунктах — уполномоченное на это должностное лицо соответствующего органа местного самоуправления по месту открытия наследства ежеквартально подают в контролирующий орган информацию о выдаче свидетельств о праве на наследство в порядке, установленном этим разделом для налогового расчета. В таком же порядке нотариусы подают информацию об удостоверении дого

воров деревянные (п.174.4 НКУ).

При этом в таком налоговом расчете обязательно указывается сумма дохода в виде стоимости унаследованного имущества, полученного налогоплательщиком, согласно Налоговому кодексу не относится к членам семьи наследодателя первой и второй степени родства.

Обращайтесь в нашу компанию. Мы поможем вам провести качественную экспертизу, будем отстаивать ваши интересы в суде. В этом Вам поможет Адвокат по налоговым делам (вопросам и спорам), налоговый адвокат и юрист.

ЗАКАЗАТЬ УСЛУГИ НАЛОГОВОГО АДВОКАТА.