Отражаем в НДС-декларации годовой перерасчет НДС

Налоговики об особенностях отражения в НДС-декларации за последний отчетный период 2018 года результатов годового перерасчета НДС

Годовой перерасчет НДС является завершающей летней процедурой для плательщиков НДС и производится в соответствии со ст. 199.4 НКУ, если в отчетном году плательщик НДС:

• осуществлял операции, как облагаемые НДС по ставкам 0%, 7%, 20%, так и необлагаемые НДС;
• использовал приобретенные (изготовленные) товары (услуги) или необоротные активы частично в операциях, облагаемых НДС, а частично в операциях, не облагаемых НДС.

Такие плательщики НДС должны в течение года начислять налоговые обязательства исходя из доли использования товаров (услуг), необоротных активов в необлагаемых НДС операциях, которая была рассчитана по результатам прошлого года (или отчетного периода, в котором впервые начали осуществляться как облагаемые, так и необлагаемые НДС операции).

По результатам года таким плательщикам НДС необходимо:

• перечислить судьбу использования уже по результатам этого года;
• откорректировать сумму налоговых обязательств, начисленных в текущем году, исходя уже из нового размера доли использования;
• отразить результаты пересчета в декларации по НДС за последний отчетный период года и в бухгалтерском учете.
• Перерасчет НДС не делается, если в отчетном году плательщик НДС
• осуществлял или только облагаемые поставки товаров (услуг), или только поставки, необлагаемые НДС;
• осуществлял как облагаемые, так и необлагаемые НДС поставки, но не использовал в них одновременно приобретенные товары (услуги) и необоротные активы. То есть не использовал одни и те же товары (услуги, необоротные активы) частично в налогооблагаемых поставках, а частично — в поставках, необлагаемых НДС.

Также перерасчет не производится при осуществлении таких операций, как:

• реорганизация (слияние, присоединение, разделение, выделение и преобразование) юридических лиц согласно ст. 196.1.7 НКУ;
• поставка отходов и лома черных и цветных металлов, образовавшихся в результате переработки, обработки, плавления товаров (сырья, материалов, заготовок и т.п.) на производстве, строительстве, разборке (демонтаже) ликвидированных основных фондов и т.п.;
• поставка товаров/услуг в части суммы компенсации на покрытие разницы между фактическими расходами и регулируемыми ценами (тарифами) в виде производственной дотации из бюджета (ст. 197.1.28 НКУ);
• поставка товаров и услуг на таможенной территории Украины и ввоз на таможенную территорию Украины товаров как международной технической помощи (ст. 197.11 НКУ);
• предоставление телекоммуникационных услуг оператором телекоммуникаций в части осуществления благотворительного телекоммуникационного сообщения на благотворительные цели (ст. 197.24 НКУ);
• поставка товаров плательщиком НДС — должником для погашения его задолженности перед кредиторами в соответствии с планом реструктуризации, согласованного на основании ст. 6 Закона Украины «О восстановлении платежеспособности должника или признании его банкротом» от 14.05.1992 г. № 2343-XII (п. 46 подраздела 2 р. ХХ НКУ).

Обратите внимание: перерасчет производится только по тем необоротных активах, которые были приобретены до 01.07.2015 и используются частично в необлагаемых, а частично в облагаемых НДС операциях (п. 42 подраздела 2 р. ХХ НКУ). Пересчет по таким необоротных активам осуществляется по результатам одного, двух, трех календарных лет, следующих за годом, в котором они начали использоваться (введены в эксплуатацию). Результаты перерасчета по таким необоротных активам отражаются в таблице 3 приложения 7 к декларации по НДС.

Пересчет по необратимым активам, приобретенным после 01.07.2015, не делается. По ним перечисляются условные налоговые обязательства, начисленные согласно ст. 199.1 НКУ, в таблице 2 приложения 7 к декларации по НДС, но только по результатам года их приобретения или изменения направления использования.

В декларации за последний отчетный период 2018 года (декабрь или IV квартал) результаты годового перерасчета НДС отражаются независимо от факта регистрации расчета корректировки в ЕРПН следующим образом:

• корректировки налоговых обязательств — в строках 4.1 и 4.2 декларации (согласно ставки) со знаком «-» или «+» и в специальном строке таблицы 1 приложения 1;
• корректировки налогового кредита, который был сформирован по необоротных активах, приобретенных до 01.07.2015 — в строке 15.

Такое разъяснение опубликовал на своем официальном веб-сайте Офис крупных налогоплательщиков ГФС.

Остались вопросы? Обращайтесь!

Мы проконсультируем Вас, поможем организовать бизнес, выбрать систему налогообложения, а в случае необходимости – сопроводим процесс организации Вашего бизнеса по юридическим, бухгалтерским, налоговым, а также финансовым вопросам. И поверьте, Ваши деньги непременно вернутся к Вам.