Верховный суд одобрил заявление к бюджетному возмещению сумм НДС по налоговым накладным, расчеты по которым проведены путем зачета встречных требований
В 2015 году ООО заключило договор аренды нежилого помещения — части первого этажа лесопильного цеха.
В 2016 году к этому договору было заключено дополнительное соглашение о прекращении обязательств путем зачета встречных однородных требований:
• арендодатель (ООО) является кредитором, а арендатор — должником в части не уплаченной арендной платы по договору аренды за период с 01.07.2015 по 31.10.2016 в сумме 66493,16 грн (в т.ч. НДС 11082,19 грн);
• арендатор является кредитором, а арендодатель (ООО) — должником в части проведенных неотъемлемых улучшений арендованного имущества за период с 01.07.2015 по 31.10.2016 в сумме 66493,16 грн (в т.ч. НДС 11082,19 грн);
• размер встречных денежных требований по договору аренды, подлежат зачету, составляет 66493,16 грн (в т.ч. НДС 11082,19 грн). С момента вступления в силу соглашения обязательства сторон прекращаются в размере 66493,16 грн (в т.ч. НДС 11082,19 грн).
Следовательно, ООО в состав налогового кредита и бюджетному возмещению в декларации по НДС за октябрь 2016 года включило 11082,19 грн НДС (номенклатура товаров/услуг продавца «Частичное возмещение улучшений арендованного имущества») по налоговой накладной, расчеты по которой проведено путем зачисления встречных требований, подлежащих зачету, на общую сумму 66493,16 грн, в т. ч. НДС 11082,19 грн. Расчеты проведены не в денежной форме, а в форме взаимозачета.
При проведении камеральной проверки налоговики потребовали от ООО платежные поручения об оплате включенных к бюджетному возмещению 11082,00 грн НДС, которые не получило, так как было проведено зачисление встречных однородных требований. Поэтому здесь налоговики заявили о нарушении норм пп. «б» п. 200.4 НКУ и завышении бюджетного возмещения на 11082,00 грн. Соответственно, был начислен штраф (5541,00 грн).
ООО решило обжаловать такое решение контролеров. Процедура админобжалования ничего не дала — ГФСУ оставила без рассмотрения жалобу ООО.
А вот судьи первой и апелляционной инстанции удовлетворили требования ООО. Поддержал их и кассационный суд. После анализа норм НКУ судьи пришли к выводу: бюджетному возмещению подлежит сумма средств, рассчитанная согласно п. 200.1 НКУ, фактически уплаченная получателем товаров/услуг в предыдущих и отчетном налоговых периодах поставщикам таких товаров/услуг или в Госбюджет Украины. При этом, под фактической уплатой следует понимать не денежную форму расчетов, а факт уплаты налога, уплаченного получателем в цене товаров/услуг поставщикам таких товаров/услуг или в Госбюджет Украины.
Итак, бюджетное возмещение сумм НДС по налоговым накладным, расчеты по которым проведены путем зачета встречных требований, возможно только после одобрения в суде.
См. постановление Верховного Суда от 05.03.2019 г. № 807/782/17.
Остались вопросы? Обращайтесь!
Коммерческая практика 
Международная практика