Судебное обжалование решений налоговых органов

Судебное обжалование решений налоговых органов (ГФС) — сложный и трудоемкий процесс, требующий высокой квалификации как по налоговому, так и по процессуальному праву.

Это действительно сложно?

Только для начала рассмотрения налогоплательщику необходимо подготовить:

• заявление с описанием своей позиции по каждому оспариваемому доводу;
• документы, являющиеся доказательствами доводов налогоплательщика;
• документы, подтверждающие процедуру прохождения досудебного обжалования;
• процессуальные документы, необходимые для подачи заявления (подтверждение об уплате судебного сбора, уведомления налогового органа о поданном заявлении и иные технические документы).

В сложных случаях объем предоставляемых документов достигает нескольких томов, при том, что ошибка в каждом из документов чревата отказом в защите прав налогоплательщика. Само выступление в суде также требует опыта и подготовки. Не секрет, что от умения преподнести информацию подчас зависит исход дела.

Это действительно займет много времени и сил?

Для рассмотрения судебных дел в Украине в зависимости от категории дел предусмотрены такие этапы:

• предварительное заседание и административный суд первой инстанции;
• рассмотрение дела в апелляционной инстанции;
• рассмотрение дела в кассационной инстанции.

В составе каждого этапа может быть несколько заседаний. Последний этап встречается на практике довольно редко – только в очень сложных и прецедентных делах, однако, два первых этапа проходит абсолютное большинство налоговых споров. Заседание ведется по специальным правилам судопроизводства, иным, чем это бывает в обычных корпоративных спорах. Если Вам не знакомы эти правила, Вы рискуете проиграть дело из-за процессуальных ошибок. Готовы ли Вы рисковать своими деньгами и временем?

По нашему опыту, только своевременное обращение к профессионалам позволяет справиться с этой задачей. Мы имеем необходимый опыт и квалификацию и будем рады представлять Ваши интересы.

Мы понимаем, что в каждом судебном процессе есть риски отказа, и уважаем право наших клиентов эффективно расходовать свои средства. Перед каждым судебным процессом мы проводим для наших клиентов предварительный анализ возможных судебных перспектив, для нас важно, чтобы наша работа была для Вас максимально продуктивна, и Вы принимали решение о начале сложной и длительной судебной процедуры, имея всю необходимую информацию в своем распоряжении.

Что можно обжаловать?

Судебное обжалование решений налоговых органов — все ли можно обжаловать? Для начала отметим, что далеко не каждое действие налогового органа можно успешно обжаловать.

Налоговый кодекс Украины (НК) закрепил право налогоплательщиков на обжалование решений, действий или бездействия контролирующих органов (должностных лиц) в административном или судебном порядке (пп. 17.1.7. ст. 17 НК, п. 56.1. ст. 56 НК).

Вот неполный перечень действий (бездействия) и решений органов государственной налоговой службы (ГНС), которые могут быть предметом обжалования:

1) налоговые уведомления-решения об определении сумм денежного обязательства налогоплательщика обжалуются в административном и судебном порядке;

2) решения об аресте имущества налогоплательщика (п. 94.11. ст. 94 НК) обжалуются в административном и судебном порядке;

3) отказ органа ГНС в принятии налоговой декларации (пп. 49.12.2. ст. 49 НК) обжалуется в административном и судебном порядке;

4) решения об аннулировании регистрации плательщика НДС обжалуются в административном и судебном порядке;

5) приказы о проведении проверок обжалуются в судебном порядке;

6) налоговые консультации, изложенные в письменной форме (п. 53.3. НК) обжалуются в судебном порядке. Признание судом налоговой консультации недействительной является основанием для предоставления новой консультации с учетом выводов суда.

В то же время не подлежат самостоятельному обжалованию, к примеру, акты, составленные по результатам проведения налоговых проверок. Данные документы всего лишь фиксируют результаты проверок, а потому не являются решениями, порождающими правовые последствия.

Сроки обжалования

Судебное обжалование решений налоговых органов и его сроки. В первую очередь хотелось бы обратить внимание на срок, установленный п. 86.7. ст. 86 НК Украины. Это срок, предусмотренный для подачи возражений на акт (справку), составленный (составленную) по результатам проведенной налоговой проверки. Составляет он 5 (пять) рабочих дней со дня получения акта (справки).

Административное обжалование

Сроки административного обжалования урегулированы Налоговым кодексом достаточно чётко. Так, первичная жалоба на налоговое уведомление-решение или иное решение органа государственной налоговой службы подается в вышестоящий орган ГНС в течение 10 календарных дней с момента получения налогоплательщиком соответствующего решения (п. 56.3. ст. 56 НК).

Если налоговый орган самостоятельно определил денежное обязательство налогоплательщика по причинам, не связанным с нарушением налогового законодательства, такое решение может быть обжаловано в административном порядке в течение 30 календарных дней после его получения (пп. 56.12. ст. 56 НК).

Жалоба, поданная с соблюдением сроков, предусмотренных Налоговым кодексом, приостанавливает исполнение налогоплательщиком денежных обязательств, определенных в оспариваемом решении, на срок от дня подачи жалобы до дня завершения процедуры административного обжалования. В течение этого времени сумма денежного обязательства считается несогласованной, а налоговые требования не направляются.

Днём подачи жалобы считается день фактического получения жалобы соответствующим контролирующим органом, а в случае её отправки по почте дата получения отделением почтовой связи от налогоплательщика почтового отправления с жалобой, которая указана в уведомлении о вручении или на конверте.

Срок для подачи повторной жалобы в налоговый орган высшего уровня также составляет 10 календарных дней, следующих за днём получения решения о результатах рассмотрения жалобы (п. 56.6. ст. 56 НК). В случае пропуска данного срока жалоба не рассматривается и возвращается налогоплательщику с указанием причин возврата.

Судебное обжалование

Сроки судебного обжалования урегулированы далеко не так однозначно.

Общий срок судебного обжалования установлен статьей 99 Кодекса административного судопроизводства Украины (КАС). Он составляет 6 (шесть) месяцев со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав, свобод или интересов. При этом часть пятая этой же статьи устанавливает месячный срок для судебного обжалования решения субъекта властных полномочий, на основании которого может быть заявлено требование о взыскании денежных средств.

В то же время статья 99 КАС предусматривает, что для защиты прав, свобод и интересов лица как самим КАС, так и другими законами могут устанавливаться иные сроки для обращения в административный суд, которые, если не установлено иное, исчисляются со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своих прав, свобод или интересов.

Такие специальные сроки, имеющие преимущество в применении по сравнению с общими сроками КАС, устанавливает Налоговый кодекс. Но и здесь на обошлось без коллизий. Не вдаваясь в детали, отметим лишь, что различные нормы Налогового кодекса по-разному регулируют сроки обжалования решений налоговых органов. Исходя из чего срок для обращения в суд с иском об обжаловании решения органа государственной налоговой службы может составлять 1095 дней со дня получения такого решения, независимо от того, воспользовалось или нет лицо своим правом на досудебное урегулирование спора путем административного обжалования.

Последствия пропуска

Судебное обжалование решений налоговых органов может быть не эффективным. Так, административный иск, поданный по истечении установленных законом сроков, остается без рассмотрения, если суд по заявлению подавшего его лица не найдет оснований о возобновлении срока, о чем выносится определение (ст. 100 КАС).

Есть еще одно обстоятельство, которое нельзя не учитывать. Пункт 56.18. ст. 56 НК Украины прямо предусматривает, что при обращении налогоплательщика в суд с иском о признании недействительным решения контролирующего органа денежное обязательство считается несогласованным до дня вступления судебного решения в законную силу. Как это ни странно, именно здесь скрывается подвох.

Когда судебное обжалование решений налоговых органов завершается? Согласно п. 56.17. ст. 56 НК Украины процедура административного обжалования завершается, в частности днём, следующим за последним днём срока, предусмотренного для подачи жалобы на налоговое уведомление-решение или любое другое решение контролирующего органа в случае, если такая жалоба не была подана в указанный срок, а также днём получения налогоплательщиком решения Государственной налоговой администрации Украины. В том же п. 56.17. ст. 56 НК Украины указано, что день завершения процедуры административного обжалования считается днём согласования денежного обязательства плательщика налогов.

Сроки

Пункт 57.3. статьи 57 НК Украины устанавливает, что налогоплательщик обязан уплатить начисленную сумму денежного обязательства в течение 10 календарных дней, следующих за днем получения налогового уведомления-решения, кроме случаев, когда в течение такого срока такой налогоплательщик начинает процедуру обжалования решения контролирующего органа. В случае обжалования решения контролирующего органа о начисленной сумме денежного обязательства налогоплательщик обязан самостоятельно погасить согласованную сумму, а также пеню и штрафные санкции при их наличии в течение 10 календарных дней, следующих за днем такого согласования. В случае неуплаты налогового обязательства в указанные сроки, возникает налоговый долг.

Совершенно очевидно, что вернуть из бюджета ранее уплаченные (взысканные) денежные средства весьма проблематично. И судебное обжалование решений налоговых органов может не помочь. Это не панацея. Поэтому совет можно дать один: обжаловать налоговые уведомления-решения в суд или в течение 10 дней с момента получения соответствующего решения, или, в случае его административного обжалования, не дожидаясь завершения процедуры административного обжалования.

Мы проконсультируем Вас, поможем организовать бизнес, выбрать систему налогооблажения, а в случае необходимости – сопроводим процесс организации Вашего бизнеса по юридическим, бухгалтерским, налоговым, а также финансовым вопросам. И поверьте, Ваши деньги непременно вернутся к Вам.